第三节 旅游成本分析
一、成本概述 成本，一般是指为了实现一定目的而用货币测定的支付。从经济学理论 看，成本是指产品价值中的物化劳动和活劳动的货币表现；从企业经营角度 看，成本是指企业为生产和销售产品所支出的费用总和。具体说，它包含三 个方面的含义： （一）成本是生产和销售产品所耗费的经济价值 从企业生产经营看，企业的生产和销售活动要得以顺利进行，就必须消 耗一定的生产资料和劳动力，生产和销售产品所消耗的生产资料的价值、支 付劳动力的劳动报酬以及为维持生产经营活动而进行的一般管理活动所发生 的各种费用，共同构成了企业的成本。 （二）成本是取得物质财富所付出的经济价值 从社会经济活动看，人类为进行各项经济活动，获取必需的物质财富， 就必须发生各种物质方面的消耗，并投入一定的劳动，为此而支付各种费用， 这些费用随着社会经济活动的进行，又具体转变为生产成本和经营成本，并 表现为一定时期内社会经济活动所必需的社会经济成本，即取得物质财富必 须付出的经济价值。 （三）成本是广义的成本 成本作为实现一定经济目的所付出的经济价值，可以是已经付出的，也 可能是尚未付出的但允许付出的，因此，从广义来说，成本是达到一种目的 而放弃另一种目的，或是采取一种行动方针而放弃另一种行动方针所牺牲的 经济价值或付出的代价。
二、成本的意义
成本是反映旅游业和旅游企业经营管理水平的一个综合性指标。正确认 识成本及其在旅游业和旅游企业经营活动中的作用，对于发展旅游经济，搞 好旅游企业管理有着十分重要的意义。 （一）成本是旅游企业进行各项决策的重要依据 旅游企业经营的目的是为旅游者提供高质量的服务，同时以最少的耗费 取得最大的经济效益。因此，旅游企业在进行投资决策时，要想在较短的时 间内收回投资，在日常的经营活动中获得较高的盈利，就必须以成本为依据 进行最佳投资方案的选择，并根据成本对旅游投资项目作出科学的决策。 （二）成本是旅游企业竞争取胜的关键性因素 市场竞争瞬息万变，任何企业要增强活力、竞争能力、内在发展能力和 盈利能力，就必须努力降低成本。因为成本是制定价格的基础和依据，只有 成本降低了，价格才有竞争力，盈利能力才能增强，才能提高旅游企业在市 场上的竞争能力，不断增强旅游企业的活力，并为旅游企业的发展奠定物质 基础。因此，成本是旅游企业提高市场竞争能力，在市场竞争中取胜的关键 性因素。 （三）成本综合反映了企业经营管理水平的高低 旅游企业总成本、单位成本、费用率是综合反映企业管理工作的几项重 要经济指标，企业材料物品消耗的多少、劳动生产率的高低、服务设施的利 用情况、人员构成是否合理等都可以通过成本反映出来。旅游企业的成本越 低，反映出经营管理水平越高。所以，通过成本分析能及时发现旅游企业经 营活动中出现的各种问题，为提高旅游企业经营管理水平提供参考和指导。 （四）成本直接影响国家财政收入变化 在价格一定的情况下，企业成本越高，盈利就越少，上交给国家的税利 就越低；成本越低，盈利就越多，上交给国家的税利就越多。在价格随成本 升降的情况下，成本高，价格相应就会提高，从而使竞争力下降，上交国家 税利也降低；而成本低，价格就会相应降低，从而使价格竞争力增强，上交 国家税利相应增多。由此可知，成本的高低直接影响了国家财政收入的相应 变化，进而影响到整个宏观经济效益。因此企业在处理价格、盈利、成本这 些关系时，必须从全局出发，为国家提供更多的财政收入。
三、成本分类
为有效地控制旅游成本扩大，取得良好的旅游经济效益，必须根据成本 的性质、构成及支出范围等不同角度进行科学的分类，按不同的分类特点进 行成本的控制。 （一）按成本的经济内容分类 1．营业成本。一般指直接为旅游者服务所发生的支出。由于旅游企业包 括很多不同的服务部门，使各部门营业成本有着不同的内容。例如旅行社营 业成本包括住宿费、餐费、车费、陪同费、文杂费、邮电费、劳务费、地陪 及加项费、其它费用等；旅游饭店营业成本包括住宿成本、餐饮成本、商品 成本、洗涤成本以及其它成本等；旅游车船公司营业成本包括工资、福利费、 燃料费、材料费、轮胎费、折旧费、大修理费、养路费、服装费和其它费用 等。 2．营业费用。是指各营业部门在经营中发生的各项费用，包括运输费、 装卸费、包装费、保管费、保险费、燃料费、水电费、展览费、广告宣传费、 邮电费、差旅费、洗涤费、清洁卫生费、低值易耗品摊销、物料消耗、经营 人员的工资（含奖金、津贴和补贴）、职工福利费、工作餐费、服装费以及 其它营业费用等等。 3．管理费用。是指为组织和管理旅游企业业务活动而发生的全部费用， 包括工资（管理人员工资和各项津贴）、工会经费、职工教育经费、劳动保 险费、待业保险费、劳动保护费、董事会费、外事费、租赁费、咨询费、审 计费、公务费、宣传费、诉讼费、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让 费、研究开发费、水电费、燃料费、税金、折旧费、修理费、无形资产摊销、 开办费摊销、坏帐损失、上级管理费用以及其它管理费用等。 4．财务费用。是指发生的各项利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续 费、加息及筹资发生的其它费用等等。 （二）按成本的形态分类 1．固定成本。是指其成本总额不随经营业务量的增减而变动的成本。一 般包括工资、福利费、租金、折旧费、保险费、利息支出等。随着经营业务 量的增加，固定成本总额不变，但单位固定成本呈现下降趋势。 2．变动成本。是指其总额随着经营业务量的变化而成比例变化的成本。 一般包括燃料、材料、物料用品耗料、水电费、办公费、计件工资等。它们 的发生量与完成的任务量、取得的收入有直接关系。随着经营业务量的增加， 变动成本总额成比例变化，而单位变动成本一般是固定不变的。 （三）按照管理责任分类 1．可控成本。是指在会计期间由一个责任单位有权确定开支的成本。如 部门经理对本部门所生产的旅游产品的成本、工资费用等就可以施加影响， 并有权作出决定，那么这些成本费用对该部门经理来说就是可控成本。 2．不可控成本。是指在一定时期内责任单位对成本费用的发生无法控制 的成本。如折旧费对于上述部门经理来说就是不可控的。 划分可控成本与不可控成本是相对于一定时间和空间而言的，因为有些 成本费用从短期看是不可控的，但从长期看却又是可控的。把成本划分为可 控成本和不可控成本，其目的主要是为了明确各责任单位的职责，起到更有 效地控制成本费用的目的。 （四）按投资项目形态分类 1．建筑物成本。是根据项目建筑设计师和建筑承包商的估算所得出的支 出。一般按该项目建筑物面积和每平方米的单位成本来计算出建筑物总成 本。 2．非建筑物成本。主要包括家具、固定装置和设备、网球场等室内外娱 乐活动设施、停车场、环境美化、管道铺设、路面修筑等成本数额。 3．软成本。一般包括法律咨询费、设计费、筹资成本、保险费、开办费、 营业资本和营业初期的现金支出等。 4．土地成本。即进行一项投资征用土地而必须支出的价值。
二、成本的意义
成本是反映旅游业和旅游企业经营管理水平的一个综合性指标。正确认 识成本及其在旅游业和旅游企业经营活动中的作用，对于发展旅游经济，搞 好旅游企业管理有着十分重要的意义。 （一）成本是旅游企业进行各项决策的重要依据 旅游企业经营的目的是为旅游者提供高质量的服务，同时以最少的耗费 取得最大的经济效益。因此，旅游企业在进行投资决策时，要想在较短的时 间内收回投资，在日常的经营活动中获得较高的盈利，就必须以成本为依据 进行最佳投资方案的选择，并根据成本对旅游投资项目作出科学的决策。 （二）成本是旅游企业竞争取胜的关键性因素 市场竞争瞬息万变，任何企业要增强活力、竞争能力、内在发展能力和 盈利能力，就必须努力降低成本。因为成本是制定价格的基础和依据，只有 成本降低了，价格才有竞争力，盈利能力才能增强，才能提高旅游企业在市 场上的竞争能力，不断增强旅游企业的活力，并为旅游企业的发展奠定物质 基础。因此，成本是旅游企业提高市场竞争能力，在市场竞争中取胜的关键 性因素。 （三）成本综合反映了企业经营管理水平的高低 旅游企业总成本、单位成本、费用率是综合反映企业管理工作的几项重 要经济指标，企业材料物品消耗的多少、劳动生产率的高低、服务设施的利 用情况、人员构成是否合理等都可以通过成本反映出来。旅游企业的成本越 低，反映出经营管理水平越高。所以，通过成本分析能及时发现旅游企业经 营活动中出现的各种问题，为提高旅游企业经营管理水平提供参考和指导。 （四）成本直接影响国家财政收入变化 在价格一定的情况下，企业成本越高，盈利就越少，上交给国家的税利 就越低；成本越低，盈利就越多，上交给国家的税利就越多。在价格随成本 升降的情况下，成本高，价格相应就会提高，从而使竞争力下降，上交国家 税利也降低；而成本低，价格就会相应降低，从而使价格竞争力增强，上交 国家税利相应增多。由此可知，成本的高低直接影响了国家财政收入的相应 变化，进而影响到整个宏观经济效益。因此企业在处理价格、盈利、成本这 些关系时，必须从全局出发，为国家提供更多的财政收入。
三、成本分类
为有效地控制旅游成本扩大，取得良好的旅游经济效益，必须根据成本 的性质、构成及支出范围等不同角度进行科学的分类，按不同的分类特点进 行成本的控制。 （一）按成本的经济内容分类 1．营业成本。一般指直接为旅游者服务所发生的支出。由于旅游企业包 括很多不同的服务部门，使各部门营业成本有着不同的内容。例如旅行社营 业成本包括住宿费、餐费、车费、陪同费、文杂费、邮电费、劳务费、地陪 及加项费、其它费用等；旅游饭店营业成本包括住宿成本、餐饮成本、商品 成本、洗涤成本以及其它成本等；旅游车船公司营业成本包括工资、福利费、 燃料费、材料费、轮胎费、折旧费、大修理费、养路费、服装费和其它费用 等。 2．营业费用。是指各营业部门在经营中发生的各项费用，包括运输费、 装卸费、包装费、保管费、保险费、燃料费、水电费、展览费、广告宣传费、 邮电费、差旅费、洗涤费、清洁卫生费、低值易耗品摊销、物料消耗、经营 人员的工资（含奖金、津贴和补贴）、职工福利费、工作餐费、服装费以及 其它营业费用等等。 3．管理费用。是指为组织和管理旅游企业业务活动而发生的全部费用， 包括工资（管理人员工资和各项津贴）、工会经费、职工教育经费、劳动保 险费、待业保险费、劳动保护费、董事会费、外事费、租赁费、咨询费、审 计费、公务费、宣传费、诉讼费、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让 费、研究开发费、水电费、燃料费、税金、折旧费、修理费、无形资产摊销、 开办费摊销、坏帐损失、上级管理费用以及其它管理费用等。 4．财务费用。是指发生的各项利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续 费、加息及筹资发生的其它费用等等。 （二）按成本的形态分类 1．固定成本。是指其成本总额不随经营业务量的增减而变动的成本。一 般包括工资、福利费、租金、折旧费、保险费、利息支出等。随着经营业务 量的增加，固定成本总额不变，但单位固定成本呈现下降趋势。 2．变动成本。是指其总额随着经营业务量的变化而成比例变化的成本。 一般包括燃料、材料、物料用品耗料、水电费、办公费、计件工资等。它们 的发生量与完成的任务量、取得的收入有直接关系。随着经营业务量的增加， 变动成本总额成比例变化，而单位变动成本一般是固定不变的。 （三）按照管理责任分类 1．可控成本。是指在会计期间由一个责任单位有权确定开支的成本。如 部门经理对本部门所生产的旅游产品的成本、工资费用等就可以施加影响， 并有权作出决定，那么这些成本费用对该部门经理来说就是可控成本。 2．不可控成本。是指在一定时期内责任单位对成本费用的发生无法控制 的成本。如折旧费对于上述部门经理来说就是不可控的。 划分可控成本与不可控成本是相对于一定时间和空间而言的，因为有些 成本费用从短期看是不可控的，但从长期看却又是可控的。把成本划分为可 控成本和不可控成本，其目的主要是为了明确各责任单位的职责，起到更有 效地控制成本费用的目的。 （四）按投资项目形态分类 1．建筑物成本。是根据项目建筑设计师和建筑承包商的估算所得出的支 出。一般按该项目建筑物面积和每平方米的单位成本来计算出建筑物总成 本。 2．非建筑物成本。主要包括家具、固定装置和设备、网球场等室内外娱 乐活动设施、停车场、环境美化、管道铺设、路面修筑等成本数额。 3．软成本。一般包括法律咨询费、设计费、筹资成本、保险费、开办费、 营业资本和营业初期的现金支出等。 4．土地成本。即进行一项投资征用土地而必须支出的价值。
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